職工教育經費計提不超過工資薪金總額8%

4月25日國務院常務會議，決定再推出7項減税措施，支持創業創新和小微企業發展，其中涉及到一般企業職工教育經費税前扣除限額的優惠政策為：

將一般企業的職工教育經費税前扣除限額與高新技術企業的限額統一，從2.5%提高至8%。企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納税年度結轉扣除。因此提醒大家：從2018年1月1日起，職工教育經費税前扣除限額2.5%的比例將不再存在。

操作方法

（01）企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠佔企業的職工教育培訓經費。因此企業為員工支付的個人學歷教育費用，不能在職工教育培訓經費中列支，應由個人負擔。

（02）職教費的税前扣除原則：必須實際發生，企業該項支出，必須實際發生，僅僅計提，而未實際發生的支出不得企業所得税前扣除。比如你公司按工資總額計提了8%的職工教育經費，如果這筆錢當期沒有支出，則應當納税調增。

（03）職工教育經費如果是“支出”時才計提，計提是按照收益對象計入當期損益或相關資本成本，在企業所得税税前扣除標準範圍內，就不存在納税調整，“應付職工薪酬——職工教育經費”科目不存在餘額，具體會計分錄：

（04）支出時的會計分錄：借：管理費用——職工教育經費銷售費用——職工教育經費生產成本（製造費用）——職工教育經費研發支出——職工教育經費貸：應付職工薪酬——職工教育經費（支出多少計提多少）借：應付職工薪酬—職工教育經費應交税費——應交增值税（進項税額）（一般納税人支出職工教育經費時，取得專票可按規定抵扣進項税額）貸：銀行存款/現金/其他應收款（備用金）等