交易性金融資產的賬務處理：[3]出售①

交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業為了賺取差價而從二級市場購入的股票、債券等。
本篇將介紹出售交易性金融資產時的賬務處理方法。

操作方法

（01）企業出售交易性金融資產時，涉及到兩方面的操作。一方面應將該交易性金融資產出售時的公允價值與其賬面餘額間的差額作為投資損益進行處理；另一方面是將原計入公允價值變動損益的該交易性金融資產的公允價值變動轉為投資收益。

（02）由於在出售交易性金融資產時，其出售時公允價值有可能高於賬面餘額，也可能低於賬面餘額，“交易性金融資產”的明細科目“公允價值變動”餘額可能在借方，也可能在貸方。因此將根據這幾種情況分別舉例進行分析比較。

（03）【例1】（出售時的公允價值高於賬面餘額，明細科目“公允價值變動”餘額在借方）2015年3月20日，A公司出售了所持有的M公司債券，售價（公允價值）為400000元。該債券相關會計科目的餘額如下：“交易性金融資產——成本”借方餘額360000元，“交易性金融資產——公允價值變動”借方餘額20000元。編制會計分錄如圖。

（04）根據以上會計分錄編制記賬憑證如圖。

（05）【例2】（出售時的公允價值低於賬面餘額，明細科目“公允價值變動”餘額在貸方）2015年3月21日，B公司出售了所持有的N公司債券，售價（公允價值）為500000元。該債券相關會計科目的餘額如下：“交易性金融資產——成本”借方餘額580000元，“交易性金融資產——公允價值變動”貸方餘額30000元。編制會計分錄如圖。

（06）根據以上會計分錄編制記賬憑證如圖。